狄昌娅 三江学院
财务部于2016年3月24日宣布，自2016年4月8日起我国跨境电子商务零售（企业对消费者B2C模式）进口实施新税收政策，即由原先按邮递物品征收行邮税改为按货物征收关税以及进口环节的增值税和消费税。至此，跨境电商税改政策终于尘埃落定。
自2012年国家发改委批准上海、郑州、重庆、杭州、宁波5个城市为跨境电商进口试点城市以来，我国跨境电商取得快速发展。据统计，我国目前通过各类跨境平台开展跨境电子商务的外贸企业达20多万家，而各类平台企业也达5000多家。2015年，我国跨境电子商务交易额达5.3万亿，同比增长26.2%。目前，我国跨境进口电商（B2C）（以下俱简称跨境电商）主要有保税仓和直邮两种模式，从总体成交量上来看，以保税模式为主。随着新税政策的实施，跨境电商将进入新的发展时代，在全新的竞争格局下，我国跨境电商路在何方？
一、 税改前跨境电商征税分析
（一）行邮税使跨境电商在价格上更有竞争优势
一直以来，国家为鼓励跨境电子商务发展，对零售进口商品按行邮税征收。从税率上来看，行邮税普遍比同类进口货物的综合税率要低。以纸尿裤为例，一包纸尿裤如按一般贸易来征税的话，关税、增值税及消费税三税加起来达商品价格的30%，但是按行邮税的话只征商品价格的10%，如果税额低于50元的话还免征。显而易见，行邮税使跨境电商在价格上更有竞争优势。
我国跨境电商现如今发展的如火如荼，主要原因在于“低价、快速、品种丰富”，而对其进口商品征收行邮税正是其低价的一个重要原因，其中， 50元以内的免征额更是使众多国内消费者获利，可以说征收行邮税确实在较大程度上推动了跨境电商的快速发展。以奶粉为例，假设进口奶粉的价格为100元，按照目前奶粉最惠国关税率4%，17%的增值税率和10%的消费税，这样光货物进口税数额为31元，加上货物价格100元，那么按照一般贸易的话，国内消费者需要花131元购买。但如果是在跨境电商平台购买的话，奶粉行邮税率为10%，行邮税为10元，低于50元免征额，这样国内消费者只需支付100元即可。
综上，跨境电商平台上的进口商品比一般贸易方式下的要便宜很多，对于国内消费者而言，如若要购买境外商品，从省钱的角度来看，跨境电商平台无疑是最优选择。
（二）行邮税造成国家税收大量流失
随着跨境电商日益壮大，行邮税造成国家税收大量流失，影响财政收入。比如2014年我国跨境电商零售进口和公民境外购物几千亿元，而我国行邮税征收额连10亿都不到。对于不少电商更是充分利用50元免征额，将金额较大的订单拆分、采取蚂蚁搬家形式来达到避税目的。以入境零食为例，假如零食金额为500元，按照原先的行邮税10%的税率需缴纳50元的税额，如果将订单打散为500元以下的总额如499元，就可以全额免税了。基于此，不少一般贸易人士认为跨境电商就是一个基于偷漏税的灰色产业，这样的政策甚至会诱导部分传统外贸企业将一般贸易流程转移到网上进行分割、化整为零以达到避税的目的。
（三）行邮税造成不公平竞争
行邮税造成的不公平性主要体现在三方面：一是跨境电商与传统贸易之间，由于跨境电商税负成本低，和一般贸易相比，在价格上有较大竞争优势，一般贸易的商业模式无法和跨境电商竞争，跨境电商在未来的快速发展会严重影响一般贸易的发展。二是这种不公平性还会延伸到国内外企业商品，国内商品要交17%的增值税，而跨境电商却不受此扰。三是试点城市与非诫试点城市之间，保税进口和行邮税仅适用于国家审批的试点城市，造成地区间不公平竞争，对于很多非试点城市需求量很大的商品，若要享受相关优惠只能经由试点城市进口再转入，这样势必加大物流等成本。
（四）、大量碎片化包裹的产生造成海关监管困难
随着B2C产业规模的不断壮大尤其是由于为了避税而拆分订单，导致大量碎片化订单的产生，根据对7个试点城市2015年1-11月份的跨境电商进口情况统计显示，进口额为22.3亿美元，而验放清单9598.89万票。二十几亿美元的进口额却产生了近亿的单子，金额有限，产生的清单却很多。对于由大量以小包装行邮方式入关带来的价格监管、知识产权、假货、劣质产品等诸多问题给海关监管带来严峻挑战。这样使得监管成本不断加大的同时，监管难度也不断上升，影响通关效率。
二、 税改后跨境电商征税分析
（一）政策红利消失，跨境电商成本整体上升
按照新规，4月8日起，对我国跨境电商零售（B2C）进口商品由征收行邮税改为按货物征收关税以及进口环节的增值税和消费税，50元内的免征额也相应取消。税改后，个人单笔交易2000元以下、年度交易2万元以下免征关税，进口环节的增值税和消费税按照法定税额的70%征收，对于超出限额的部分，则按一般贸易方式进口货物征税。对于单价超过2000元的商品，按一般贸易方式全额征税。（点击阅读）